營(yíng)改增重大變革！5月1日起，建筑業(yè)取消“屬地納稅”！

解讀
2016年5月1日，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)被納入營(yíng)改增試點(diǎn)。營(yíng)改增的目的是為企業(yè)減稅，在過(guò)去一年中，有些企業(yè)不但沒(méi)有減稅，稅負反而升高，對此，國家稅務(wù)總局再次出臺“營(yíng)改增”政策改革10條，讓企業(yè)更好地利用營(yíng)改增達到最大限度的減負。針對“營(yíng)改增”過(guò)程中企業(yè)出現的10個(gè)問(wèn)題，一錘定音！今年5月1日后，正式施行營(yíng)改增的新政，對企業(yè)非常重要，對此，將國稅總局發(fā)布的政策原文和解讀整理如下：
國家稅務(wù)總局
關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告
國家稅務(wù)總局公告2017年第11號
為進(jìn)一步明確營(yíng)改增試點(diǎn)運行中反映的有關(guān)征管問(wèn)題，現將有關(guān)事項公告如下：
 01 
納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規定的混合銷(xiāo)售，應分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
解讀：營(yíng)改增之前，這種銷(xiāo)售行為被稱(chēng)為“特殊類(lèi)型混合銷(xiāo)售”，銷(xiāo)售和建筑服務(wù)分開(kāi)納稅，銷(xiāo)售是17%增值稅納稅，建筑服務(wù)按照3%營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，出現兩極化，很多地方對這種“混合銷(xiāo)售”按照主營(yíng)業(yè)務(wù)統一繳納增值稅，部分地方按照營(yíng)改增前的分開(kāi)交稅方式執行。
對此，國家稅務(wù)總局給出明確的答案：應分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額分開(kāi)納稅，該文件大家要注意到其中的“應分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率”有兩層含義：
一是在合同中應分別注明銷(xiāo)售貨物的金額和銷(xiāo)售建筑服務(wù)的金額；在會(huì )計核算上應分別核算銷(xiāo)售貨物和銷(xiāo)售服務(wù)的收入；在稅務(wù)處理上，銷(xiāo)售貨物按照17%，銷(xiāo)售建筑服務(wù)按照11%向業(yè)主或發(fā)包方開(kāi)具發(fā)票。
二是建筑企業(yè)可以與業(yè)主或發(fā)包方簽訂兩份合同：貨物銷(xiāo)售合同和建筑服務(wù)銷(xiāo)售合同。貨物銷(xiāo)售合同適用17%的增值稅稅率；銷(xiāo)售建筑服務(wù)按照3%的增值稅稅率（清包工合同，可以選擇簡(jiǎn)易計稅方法，按照3%稅率計征增值稅）。
 02
建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以?xún)炔渴跈嗷蛘呷絽f(xié)議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱(chēng)“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。
解讀：“發(fā)包方”可以理解為“業(yè)主”，是項目的出資方，分為“分包方”和總包方“?！敖ㄖ髽I(yè)”就是“施工單位”。
以上的情況可以理解為“建筑業(yè)總分機構”，施工單位（總機構）將蓋大樓這件事交給了旗下建筑公司（分機構），這家公司直接與“業(yè)主”交涉蓋大樓、工程款結算、開(kāi)增值稅發(fā)票的具體事項，總機構不再繳納增值稅。這種情況不屬于虛開(kāi)發(fā)票，是合理合法的。
 03
納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā)）。
解讀：在一個(gè)省內跨縣提供建筑服務(wù)的，屬于“屬地納稅”，就是建筑公司在哪個(gè)區蓋大樓，就在那個(gè)區預繳稅，再到公司所在地申報增值稅，這樣太麻煩啦，對此，國稅總局規定，今年5月1日起，在統一地級行政區內，可以到“公司注冊地”繳納增值稅，不需要預交啦！
 04 
一般納稅人銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務(wù)，按照“其他現代服務(wù)”繳納增值稅。
解讀：部分地區，電梯維護保養服務(wù)按照“建筑服務(wù)”11%稅率交稅，對此，國稅總局明確規定，5月1日起，明確甲方無(wú)論是自行采購電梯交給電梯企業(yè)（一般納稅人，下同）安裝，還是從電梯企業(yè)采購電梯并由其安裝，電梯企業(yè)提供的安裝服務(wù)均可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅（即可以選擇3%的稅率計征增值稅）。同時(shí)，對電梯進(jìn)行日常清潔、潤滑等保養服務(wù)，應按現代服務(wù)適用6%的稅率計稅。
 05 納稅人提供植物養護服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。 06
發(fā)卡機構、清算機構和收單機構提供銀行卡跨機構資金清算服務(wù)，按照以下規定執行：
（一）發(fā)卡機構以其向收單機構收取的發(fā)卡行服務(wù)費為銷(xiāo)售額，并按照此銷(xiāo)售額向清算機構開(kāi)具增值稅發(fā)票。
（二）清算機構以其向發(fā)卡機構、收單機構收取的網(wǎng)絡(luò )服務(wù)費為銷(xiāo)售額，并按照發(fā)卡機構支付的網(wǎng)絡(luò )服務(wù)費向發(fā)卡機構開(kāi)具增值稅發(fā)票，按照收單機構支付的網(wǎng)絡(luò )服務(wù)費向收單機構開(kāi)具增值稅發(fā)票。
清算機構從發(fā)卡機構取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費，一并計入清算機構的銷(xiāo)售額，并由清算機構按照此銷(xiāo)售額向收單機構開(kāi)具增值稅發(fā)票。
（三）收單機構以其向商戶(hù)收取的收單服務(wù)費為銷(xiāo)售額，并按照此銷(xiāo)售額向商戶(hù)開(kāi)具增值稅發(fā)票。
 07
納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補開(kāi)發(fā)票的，可于2017年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規定的除外）。
解讀：企業(yè)不用擔心啦，開(kāi)票過(guò)渡期限放寬一年！
 08 
實(shí)行實(shí)名辦稅的地區，已由稅務(wù)機關(guān)現場(chǎng)采集法定代表人（業(yè)主、負責人）實(shí)名信息的納稅人，申請增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)十萬(wàn)元的，主管?chē)悪C關(guān)應自受理申請之日起2個(gè)工作日內辦結，有條件的主管?chē)悪C關(guān)即時(shí)辦結。即時(shí)辦結的，直接出具和送達《準予稅務(wù)行政許可決定書(shū)》，不再出具《稅務(wù)行政許可受理通知書(shū)》
解讀：實(shí)名辦稅是虛開(kāi)增值稅發(fā)票的預防措施。
 09
自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的建筑業(yè)增值稅小規模納稅人（以下稱(chēng)“自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人”）提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統自行開(kāi)具。
自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開(kāi)。
自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票應繳納的稅款，應在規定的納稅申報期內，向主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。在填寫(xiě)增值稅納稅申報表時(shí)，應將當期開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表》（小規模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”的“本期數”相應欄次中。
解讀：目前，從國稅總局發(fā)布的通知了解到：酒店業(yè)、咨詢(xún)鑒證業(yè)的小規模納稅人可以自開(kāi)專(zhuān)票，從今年6月1日起，建筑業(yè)小規模納稅人也可以自開(kāi)專(zhuān)票，可以自開(kāi)專(zhuān)票的行業(yè)有3個(gè)了！
 10
自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票，應自開(kāi)具之日起360日內認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進(jìn)行確認，并在規定的納稅申報期內，向主管?chē)悪C關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。
增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，應自開(kāi)具之日起360日內向主管?chē)悪C關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。
納稅人取得的2017年6月30日前開(kāi)具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕617號）執行。
解讀：據了解，之前，增值稅發(fā)票的報送認證時(shí)限從90天延長(cháng)到180天，這一次，凡是7月1日取得發(fā)票，認證時(shí)限延長(cháng)到360天！
除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規定執行。